2016年5月1日起,我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”改革?!盃I(yíng)改增”作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措,契合建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的要求,既可以為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供有力支撐,還能為未來發(fā)展提供持續(xù)動(dòng)能?!盃I(yíng)改增”后,一系列稅收政策發(fā)生變化,其中與個(gè)人息息相關(guān)的個(gè)人所得稅更是前后有較大差別。為了便于納稅人和扣繳義務(wù)人了解相關(guān)政策變化,確保納稅人切實(shí)享受到政策紅利,大連市地稅局編寫了《營(yíng)改增前后個(gè)人所得稅差異對(duì)照》,供廣大納稅人和扣繳義務(wù)人學(xué)習(xí)、參考。
一、個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋個(gè)人所得稅計(jì)算問題
(一)查實(shí)征收
個(gè)人所得稅=(轉(zhuǎn)讓收入-房屋原值-合理費(fèi)用)×20%
1.營(yíng)改增前
(1)轉(zhuǎn)讓收入:為個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的實(shí)際成交價(jià)格或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入。
(2)房屋原值:個(gè)人購(gòu)得該房屋時(shí)實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款以及繳納的相關(guān)稅費(fèi)。
(3)合理費(fèi)用:為個(gè)人轉(zhuǎn)讓該住房時(shí)繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。個(gè)人轉(zhuǎn)讓該住房時(shí)繳納的稅金是指實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金。有關(guān)合理費(fèi)用是指納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。
2.營(yíng)改增后
(1)轉(zhuǎn)讓收入:為個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋不含增值稅的收入。免征增值稅的,轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。
(2)房屋原值:個(gè)人購(gòu)得該房屋時(shí)實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款以及繳納的相關(guān)稅費(fèi),包括購(gòu)入房屋時(shí)支付的增值稅。
(3)合理費(fèi)用:為個(gè)人轉(zhuǎn)讓該房屋時(shí)繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用,不包括本次房屋轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。
(二)核定征收
個(gè)人所得稅=轉(zhuǎn)讓收入×核定征收率(住宅:1%;非住宅2%)
1.營(yíng)改增前:轉(zhuǎn)讓收入為個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的實(shí)際成交價(jià)格或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入。
2.營(yíng)改增后:轉(zhuǎn)讓收入為個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋不含增值稅的收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格或收入的,核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅。免征增值稅的,轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。
舉例說明
王某銷售購(gòu)買的普通住宅(不足2年),含稅銷售額100萬(wàn)元,征收率5%,在核定征收情況下,應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?
營(yíng)改增前
1000000 ×1%=10000元
營(yíng)改增后
不含增值稅收入=1000000 /(1+5%)=952381 元
應(yīng)納個(gè)人所得稅= 952381 × 1% = 9523.81元
營(yíng)改增后減稅:10000-9523.81=476.19元
二、個(gè)人出租房屋個(gè)人所得稅計(jì)算問題
應(yīng)納個(gè)人所得稅=(租金收入-可扣除費(fèi)用)×適用稅率(10%或20%)
1.營(yíng)改增前
(1)租金收入是指?jìng)€(gè)人出租自有房屋實(shí)際取得的租金。
(2)可扣除費(fèi)用,應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]146號(hào))的規(guī)定,依次扣除以下費(fèi)用:
①財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi),即納稅人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅等稅金。
②由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用;
③稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
2.營(yíng)改增后
(1)租金收入:為不含增值稅收入。免征增值稅的,租金收入不扣減增值稅額。
(2)可扣除費(fèi)用,仍應(yīng)按照國(guó)稅函[2002]146號(hào)規(guī)定的的次序進(jìn)行扣除。其中,計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅。
舉例說明
王某出租自有住房取得全年租金收入6萬(wàn)元,當(dāng)月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?
營(yíng)改增前
個(gè)人出租房屋取得的租金收入可在租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹞催_(dá)3萬(wàn)元的,可以免征營(yíng)業(yè)稅及附加稅。
房產(chǎn)稅=60000×4%=2400
應(yīng)納個(gè)人所得稅為每月租金收入扣除已繳納的稅費(fèi)后,再減除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),再乘以適用稅率得出每月應(yīng)納個(gè)人所得稅,再乘以租賃月份數(shù),得到該筆租金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納個(gè)人所得稅=(5000-200)×(1-20%)×10%×12=4608元
營(yíng)改增后
個(gè)人出租房屋取得的租金收入可在租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?,分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3 萬(wàn)元的,可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
不含增值稅收入= 60000/(1+5%)=57143元
房產(chǎn)稅=57143×4%=2285元
應(yīng)納個(gè)人所得稅為每月租金收入扣除已繳納的稅費(fèi)后,再減除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),再乘以適用稅率得出每月應(yīng)納個(gè)人所得稅,再乘以租賃月份數(shù),得到該筆租金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納個(gè)人所得稅=(57143÷12-2285÷12)×(1-20%)×10%×12=4389元
營(yíng)改增后減稅
4608-4389=219元
三、保險(xiǎn)營(yíng)銷員及證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入個(gè)人所得稅計(jì)算問題
保險(xiǎn)營(yíng)銷員和證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入,應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
1.營(yíng)改增前
以一個(gè)月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入,其每次收入先扣除展業(yè)成本,再扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加,余額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其中,展業(yè)成本的比例為每次收入額的40%。
2.營(yíng)改增后
在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí),保險(xiǎn)營(yíng)銷員和證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入為不含增值稅收入,其展業(yè)成本的計(jì)算基數(shù)是不含增值稅的傭金收入。
舉例說明
王某是一名證券公司的經(jīng)紀(jì)人,2016年7月取得傭金收入3.5萬(wàn)元,計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
營(yíng)改增前
傭金收入中展業(yè)成本為35000×40%=14000元
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加35000×5.6%=1960元
應(yīng)納個(gè)人所得稅(35000-14000-1960)×(1-20%)×20%=3046.4元
營(yíng)改增后
將傭金收入換算為不含增值稅收入
35000/(1+3%)=33981
傭金收入中展業(yè)成本為33981×40%=13592.4元
應(yīng)納增值稅及附加33981×3.36%=1141.8元
應(yīng)納個(gè)人所得稅(33981-13592.4-1141.8)×(1-20%)×20%=3079.5元
因營(yíng)改增后,增值稅稅負(fù)下降,因此整體稅負(fù)下降。