為進(jìn)一步推進(jìn)簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的要求,規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理,國家稅務(wù)總局近期制定發(fā)布了《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(以下簡稱《辦法》)。
據(jù)介紹,經(jīng)過1年多清理工作,稅務(wù)總局先后印發(fā)了《關(guān)于部分稅務(wù)行政審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第56號)和《關(guān)于公布已取消的22項(xiàng)稅務(wù)非行政許可審批事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第58號),明確對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部取消審批,一律實(shí)行備案管理方式。
那么,備案的具體操作要點(diǎn)有哪些?
備案定義
根據(jù)《辦法》規(guī)定,企業(yè)在自行判斷符合稅收優(yōu)惠政策條件前提下,凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的,向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》(以下簡稱《備案表》),并按照《辦法》規(guī)定提交相關(guān)資料的行為。
備案時間
《辦法》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時備案。
備案資料
備案資料主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容,即《備案表》和部分相關(guān)資料。《備案表》由企業(yè)按照規(guī)定填寫,反映企業(yè)享受優(yōu)惠政策的基本情況;相關(guān)資料則根據(jù)《目錄》要求提供。大部分優(yōu)惠事項(xiàng)企業(yè)僅填寫《備案表》即可完成備案。據(jù)初步統(tǒng)計,《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》(以下簡稱《目錄》)列示的55項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)中,有24項(xiàng)需要附報享受優(yōu)惠政策的相關(guān)資質(zhì)、證書、文件等,28項(xiàng)只需填寫1張《備案表》,3項(xiàng)優(yōu)惠以“申報代替?zhèn)浒浮薄?/span>
備案頻率
《辦法》規(guī)定,企業(yè)享受定期減免稅,在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時間內(nèi),企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無變化的,不再履行備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)每年履行備案程序。
備案分類
《辦法》規(guī)定,備案分為正常備案、變更備案二種情況。正常備案是指企業(yè)享受優(yōu)惠政策所履行的一種備案方式;
變更備案主要針對享受定期減免稅的企業(yè):在享受定期減免稅政策的第1年履行備案手續(xù)后,在此后優(yōu)惠政策有效期限內(nèi),如果減免稅條件未發(fā)生變化的,不再備案。對于減免稅條件發(fā)生變化但企業(yè)可以繼續(xù)享受減免稅的,為避免納稅人判斷失誤,需要企業(yè)履行備案手續(xù)。對于納稅人減免稅條件發(fā)生變化,不再符合減免稅條件的,為減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān),不需要履行額外手續(xù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動停止減免稅,恢復(fù)征稅。
留存?zhèn)洳橘Y料
取消審批實(shí)行備案管理后,在稅務(wù)機(jī)關(guān)對優(yōu)惠事項(xiàng)后續(xù)管理中,企業(yè)有義務(wù)提供留存?zhèn)洳橘Y料?!掇k法》規(guī)定,企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限為享受優(yōu)惠事項(xiàng)后10年;稅法規(guī)定與會計處理存在差異的優(yōu)惠事項(xiàng),保存期限為差異結(jié)束后10年。
哪些優(yōu)惠政策事項(xiàng)實(shí)行“以表代備”方式?
《辦法》規(guī)定,對于企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠、固定資產(chǎn)加速折舊、單位價值低于5000元固定資產(chǎn)一次性扣除和低于100萬元的研發(fā)儀器設(shè)備一次性扣除等優(yōu)惠政策,企業(yè)通過填寫納稅申報表相關(guān)欄次履行備案手續(xù),不再另行填寫《備案表》。
跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)如何履行備案手續(xù)?
一是分支機(jī)構(gòu)享受所得減免、研發(fā)費(fèi)用加計扣除、安置殘疾人員、促進(jìn)就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠(西部大開發(fā)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、深圳前海、廣東橫琴、福建平潭),以及購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額優(yōu)惠,由二級分支機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。其他優(yōu)惠事項(xiàng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一備案。
二是總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總所屬二級分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng),填寫《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)清單》,隨同企業(yè)所得稅年度納稅申報表一并報送其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
三是同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)優(yōu)惠事項(xiàng)的備案管理,由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
公告指出,《辦法》施行前已經(jīng)履行審批、審核或者備案程序的定期減免稅,不再重新備案。《辦法》適用于2015年及以后年度企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理工作。
附:55項(xiàng)需要備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)
(只需填寫1張《備案表》的事項(xiàng)已用藍(lán)色標(biāo)出,“以表代備”的事項(xiàng)用紅色標(biāo)出,其余事項(xiàng)需要提供部分相關(guān)資料)
1、國債利息收入免征企業(yè)所得稅
2、取得的地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅
3、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅
4、內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅
5、符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅
6、中國清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的收入免征企業(yè)所得稅
7、投資者從證券投資基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅
8、受災(zāi)地區(qū)企業(yè)取得的救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項(xiàng)等收入免征企業(yè)所得稅
9、中國期貨保證金監(jiān)控中心有限責(zé)任公司取得的銀行存款利息等收入暫免征收企業(yè)所得稅
10、中國保險保障基金有限責(zé)任公司取得的保險保障基金等收入免征企業(yè)所得稅
11、綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入
12、金融、保險等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款利息收入、保費(fèi)收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入
13、取得企業(yè)債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅
14、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除
15、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除
16、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免征收企業(yè)所得稅
17、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得定期減免企業(yè)所得稅
18、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得定期減免企業(yè)所得稅
19、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免征收企業(yè)所得稅
20、實(shí)施清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目的所得定期減免企業(yè)所得稅
21、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的所得定期減免企業(yè)所得稅
22、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額
23、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額
24、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅
25、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅
26、民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征
27、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)在區(qū)內(nèi)取得的所得定期減免企業(yè)所得稅
28、經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的免征企業(yè)所得稅
29、受災(zāi)地區(qū)損失嚴(yán)重企業(yè)免征企業(yè)所得稅
30、受災(zāi)地區(qū)農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅
31、受災(zāi)地區(qū)的促進(jìn)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅
32、動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品定期減免企業(yè)所得稅
33、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅
34、新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅
35、新疆喀什、霍爾果斯特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)新辦企業(yè)定期免征企業(yè)所得稅
36、支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅
37、扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)企業(yè)限額減征企業(yè)所得稅
38、集成電路線寬小于0.8微米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅
39、線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅
40、投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅
41、線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅
42、投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅
43、新辦集成電路設(shè)計企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅
44、符合條件的集成電路封裝、測試企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅
45、符合條件的集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)、集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅
46、符合條件的軟件企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅
47、國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅
48、國家規(guī)劃布局內(nèi)集成電路設(shè)計企業(yè)可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅
49、設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅
50、符合條件的生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅
51、廣東橫琴、福建平潭、深圳前海等地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅
52、購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額按一定比例實(shí)行稅額抵免
53、固定資產(chǎn)或購入軟件等可以加速折舊或攤銷
54、固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除
55、享受過渡期稅收優(yōu)惠定期減免企業(yè)所得稅